Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Экономика строительства, 12 мая 2001 г.

Особенности отнесения на себестоимость продукции затрат по страхованию профессиональной ответственности

Для целей налогообложения важно знать, какие виды страхования (применительно к профессиональной ответственности риэлтеров, оценщиков, архитекторов и проектировщиков) можно отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) и какие перспективы данного вопроса при введении налога на доходы во второй части Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пп. «р» п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 (далее Положение о составе затрат), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.
Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), начиная с 01.07.2000, не может превышать 2% объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Рассмотрим вопрос в отношении профессиональной ответственности.
Профессия — это род трудовой деятельности человека, предмет его постоянных занятий, а также свидетельство наличия у него знаний, умений и опыта, позволяющих квалифицированно выполнять данный вид работ.
В соответствии с п. 13 приложения № 2 к приказу Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью от 19.05.94 № 02-02/08 «Об утверждении новой редакции «Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации» страхование профессиональной ответственности представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования.
При этом объектом страхования являются имущественные интересы физического лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, нанесенный третьим лицам, в связи с осуществлением застрахованным профессиональной деятельности.
Одним из признаков отнесения к профессиональной ответственности является наличие лицензирования деятельности, специальных требований к квалификации, а также закона, обязывающего проведение страхования.
Согласно ст. 17 Закона Российской Федерации от 25.09.98 № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензированию подлежат:
•    аудиторская деятельность;
•    риэлтерская деятельность;
•    проектная деятельность;
•    другие виды деятельности, лицензирование которых предусмотрено вступившими в силу до момента вступления в силу данного Федерального закона иными федеральными законами.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.
Пунктом 3 ст. 936 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом.
Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации. Законы по обязательному страхованию профессиональной ответственности нотариусов, риэлтеров, аудиторов и т.п. в настоящее время отсутствуют, в связи с чем страхование профессиональной ответственности в обязательной форме не проводится, а осуществляются только в добровольной форме.
Согласно ст. 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации вред, причиненный личности или имуществу гражданина, имуществу юридического лица, подлежат возмещению в полном объеме лицом, его причинившим.
Законом обязанность возмещения вреда может быть возложена на лицо, не являющееся причинителем вреда.
Однако если сотрудник аудиторской фирмы совершил ошибку, то в соответствии со ст. 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.
Таким образом, юридическое лицо вправе застраховать свою гражданскую ответственность перед третьими лицами за вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.
Согласно п. 15 указанного выше приказа Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью данный вид страхования относится к страхованию иных видов ответственности.
Рассмотрим вопрос отнесения затрат по добровольному страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по каждой профессии подробнее.
Риэлтерская деятельность — это профессиональная деятельность граждан, связанная с торговлей недвижимостью.
В соответствии с п. 8 постановления Правительства Российской Федерации от 11.01.2000 № 28 «О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации» на рынке долгосрочного ипотечного жилищного кредитования как основные участники действуют риэлтерские фирмы — юридические лица, получившие лицензии как профессиональные посредники на рынке купли-продажи жилья. К функциям риэлтеров относятся, подбор вариантов купли-продажи жилья для заемщиков и продавцов жилья, помощь в заключении сделок по купле-продаже, организация продажи жилья по поручению других участников рынка жилья, участие в организации проведения торгов по реализации жилья, на которое обращено взыскание.
В п. 1 «Положения о лицензировании риэлтерской деятельности», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.96 № 1407, определен порядок и условия выдачи юридическим лицам независимо от их организационно-правовой формы, а также физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальным предпринимателям), лицензий на осуществление риэлтерской деятельности.
Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеющие лицензию на осуществление риэлтерской деятельности, могут относить затраты по добровольному страхованию профессиональной ответственности на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с пп. «р» п. 2 Положения о составе затрат.
Оценка стоимости имущества, строений, основных средств — это официальная оценка, определение стоимости объектов, проводимые при налогообложении, страховании, приватизации, наследовании, аренде, выкупе имущественных ценностей или в целях их учета.
Федеральный закон от 29.07.2000 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (ст. 2) определяет правовые основы регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, физическим и юридическим лицам, для целей совершения сделок с объектами оценки.
В договор в обязательном порядке включаются сведения о наличии у оценщика лицензии на осуществление оценочной деятельности с указанием порядкового номера и даты выдачи этой лицензии, органа, ее выдавшего, а также срока, на который данная лицензия выдана (ст. 10).
Согласно ст. 17 указанного закона оценщик не вправе заниматься оценочной деятельностью без заключения договора страхования.
Наличие страхового полиса является обязательным условием для заключения договора об оценке объекта оценки.
Страхование может осуществляться в форме заключения договоров страхования по конкретному виду оценочной деятельности (в зависимости от объекта оценки) либо по конкретному договору об оценке объекта.
При заключении договора страхования по конкретному виду оценочной деятельности страховая защита распространяется на все договоры между оценщиком и заказчиком по указанному в полисе (договоре страхования) виду оценочной деятельности, заключенные в период действия договора страхования. В договоре страхования может быть предусмотрен лимит ответственности страховщика на один страховой случай. Данный вид страхования является страхованием профессиональной деятельности оценщика, специализирующегося на работе с физическими лицами. Для обеспечения более полной защиты имущественных интересов оценщиков и заказчиков имеет смысл заключать договора страхования по конкретному договору оценки, т.е. защита распространяется только на договор об оценке, указанный в полисе (договоре страхования). Договор страхования не предусматривает лимитов ответственности на один страховой случай. Страховая сумма по договору страхования устанавливается по соглашению сторон с учетом возможного размера ущерба.
Наиболее типичными ошибками являются ошибки в расчетной части, неточное описание объектов оценки, отсутствие описания особенностей владения, пользования и распоряжения объектом оценки, неверный подбор сопоставимых объектов (объектов, которые по своим физическим свойствам и полезности близки к оцениваемому объекту). Этот далеко не полный перечень возможных ошибок в конечном итоге может привести к искажению данных в документах бухгалтерского учета и отчетности, а также к принятию заказчиком решений, следствием которых могут быть материальные потери при совершении сделок с объектом оценки.

Страхование ответственности оценщика по конкретному виду оценочной деятельности
При заключении договора страхования по конкретному виду оценочной деятельности страховая защита распространяется на все договоры между оценщиком и заказчиком по указанному в полисе (договоре страхования) виду оценочной деятельности, заключенные в период действия договора страхования.
В договоре страхования может быть предусмотрен лимит ответственности страховщика на один страховой случай.
Заключение договора страхования по конкретному виду оценочной деятельности в большей степени ориентировано на оценщиков, основой специализацией которых является работа с физическими лицами. При оценке движимого и недвижимого имущества, принадлежащего юридическим лицам, а также объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, заключение договора страхования по конкретному виду оценочной деятельности в ряде случаев может не обеспечить в полном объеме защиту имущественных интересов оценщика. Например, если сумма причиненного оценщиком ущерба превысит лимит ответственности страховщика на один страховой случай, то сумма не возмещенного ущерба, оставшаяся после страховой выплаты, возмещается оценщиком. Не исключены ситуации, когда сумма, возмещаемая оценщиком, может значительно превысить страховое возмещение, выплаченное страховой компанией. В этом случае для обеспечения более полной защиты имущественных интересов оценщиков и заказчиков имеет смысл заключить договор страхования по конкретному договору оценки.

Страхование ответственности оценщика по конкретному договору об оценке объекта оценки
При заключении договора страхования в отношении конкретного договора об оценке объекта оценки страховая защита распространяется только на договор об оценке указанный в полисе (договоре страхования). Договор страхования не предусматривает лимитов ответственности на один страховой случай. Страховая сумма по договору страхования устанавливается по соглашению сторон с учетом возможного размера ущерба.
Заключение договора страхования ответственности оценщика по конкретному договору об оценке позволяет страховщику более точно оценить степень риска, принимаемого на страхование, что, соответственно, сказывается на размере страховой премии, уплачиваемой оценщиком.

Основные положения договоров страхования ответственности оценщиков
Страховым случаем в соответствии с договором является причинение убытков третьим лицам в связи с осуществлением оценщиком своей деятельности, установленное вступившим в законную силу решением суда, арбитражного суда или третейского суда (Закон «Об оценочной деятельности», ст. 17).
Страховая защита распространяется на требования третьих лиц по возмещению вреда, явившегося следствием ненадлежащего исполнения оценщиком своих обязанностей, т.е. несоответствие выполненной работы по оценке объекта принятым стандартам оценки, условиям договора об оценке или несоблюдением требований, предъявляемых к содержанию отчета об оценке объекта, в том числе:
•    использования неверно выбранного стандарта определения стоимости объекта оценки;
•    непреднамеренной небрежности (ошибки, упущения), приведших к искажению результатов оценки;
•    несвоевременного представления отчета об оценке;
•    непреднамеренного разглашения конфиденциальных сведений в процессе проведения оценки объекта;
•    непреднамеренных ошибок при измерениях и расчетах;
•    непреднамеренной утраты и порчи имущества (документов, материалов и т.п.) во время выполнения работ по оценке объектов.
В зависимости от условий договора, заключенного между оценщиком и заказчиком, а также от заключения судебных органов страховая организация возмещает:
1. Возложенные на оценщика в соответствии с судебными актами расходы по возмещению имущественного вреда, причиненного заказчикам, куда могут быть включены:
•    потери по совершенной сделке, понесенные заказчиком в результате занижения стоимости объекта оценки;
•    потери заказчика в результате искажения данных в документах бухгалтерского учета и отчетности;
•    расходы заказчика на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре об оценке между оценщиком и заказчиком;
•    потери заказчика, причиненные просрочкой исполнения оценщиком обязанностей по договору;
•    потери заказчика при его отказе от исполнения договора в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
•    другие потери заказчика, которые могут возникнуть в связи с проведением оценки объекта.
2. Расходы оценщика на ведение в судебных органах дел по страховым случаям, если указанные расходы были произведены во исполнение письменных указаний или с письменного согласия страховой компании.
Обычно расходы на судебные издержки включаются в лимиты ответственности страховой компании, указанные в договоре страхования.
В любом случае страховая организация не возмещает:
•    убытки заказчика вследствие неплатежеспособности или банкротства оценщика;
•    моральный вред и/или вред, причиненный деловой репутации заказчика;
•    неустойки, штрафы, пени, иные санкции, подлежащие уплате оценщиком;
•    убытки, возникшие в результате умышленных действий оценщика при выполнении им работ по оценке;
•    расходы оценщика на проведение повторной оценки;
•    убытки, возникшие в результате дополнительных причин, оговоренных в конкретном договоре страхования ответственности оценщика.
Хотелось бы отметить, что невыполнение оценщиком своих обязанностей по договору страхования может послужить основанием для отказа в выплате страхового возмещения.
Для заказчика услуг оценщика наличие договора страхования и его основные положения имеют не меньшее практическое значение, так как в случае причинения ему имущественного вреда в результате деятельности оценщика получение компенсации оказывается делом, намного более простым, особенно если страховой полис выдан надежной страховой организацией, зарекомендовавшей себя на страховом рынке.
Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеющие лицензию на осуществление оценочной деятельности, могут относить затраты по добровольному страхованию профессиональной ответственности на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с пп. «р» п. 2 Положения о составе затрат.
Архитектурная деятельность — это профессиональная деятельность граждан (архитекторов), имеющая целью создание архитектурного объекта и включающая в себя творческий процесс создания архитектурного проекта, координацию разработки всех разделов проектной документации для строительства или реконструкции (далее — документация для строительства), авторский надзор за строительством архитектурного объекта, а также деятельность юридических лиц по организации профессиональной деятельности архитекторов.
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.11.95 № 169-ФЗ «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации» заказчик (застройщик) — гражданин или юридическое лицо, имеющие намерение осуществить строительство, реконструкцию архитектурного объекта, для строительства которого требуется соответствующее разрешение, — обязан иметь архитектурный проект, выполненный в соответствии с архитектурно-планировочным заданием архитектором, имеющим лицензию на архитектурную деятельность.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 07.05.98 № 73-ФЗ органы архитектуры и градостроительства субъектов Российской Федерации осуществляют лицензирование деятельности по разработке градостроительной и проектной документации, архитектурной деятельности (совместно с региональными отделениями Союза архитекторов Российской Федерации), деятельности по выполнению инженерных изысканий для строительства, а также топографо-геодезических и картографических работ при осуществлении градостроительной деятельности, иной деятельности в области градостроительства, полномочия на лицензирование которой переданы в установленном порядке органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Согласно ст. 8 указанного Закона лицензия на архитектурную деятельность дает право гражданам (архитекторам) на осуществление такой деятельности как в форме предпринимательства, так и в других формах деятельности, предусмотренных гражданским законодательством и законодательством о труде Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 и 5 ст. 26 приведенного выше Закона лицо, виновное в действиях, повлекших за собой причинение вреда личности либо трудновосполнимый урон окружающей природной среде, памятнику истории или культуры, ценному городскому или природному ландшафту, несет ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. Гражданин или юридическое лицо, осуществляющие архитектурную деятельность, несут имущественную ответственность в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации за неисполнение или за ненадлежащее исполнение договорных обязательств.
Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеющие лицензию на "осуществление архитектурной деятельности, могут относить затраты по добровольному страхованию профессиональной ответственности на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с пп. «р» п. 2 Положения о составе затрат.
Аналогичный порядок должен применяться в отношении проектировщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющих соответствующую лицензию. Проектировщик должен иметь определенную квалификацию для осуществления своей деятельности и нести ответственность, которая прямо вытекает из закона. При страховании профессиональной ответственности инженера-проектировщика необходимо устанавливать (при личной встрече страхователя со страховым агентом) уровень его профессиональной квалификации. При определении страховой суммы следует учитывать время получения государственного диплома, данные о повышении квалификации, наличие квалификационного сертификата, опыта практической деятельности. Величина премии должна определяться в зависимости от уровня квалификации, опыта работы, а также стоимости объекта строительства.
В проекте главы «Налог на доходы» Налогового кодекса РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию включают страховые взносы по всем видам обязательного (определенным соответствующим Законом) страхования, а также по отдельным видам добровольного страхования, в том числе ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является необходимым условием осуществления им данной деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Таким образом, будет правомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывать при налогообложении затраты на добровольное страхование ответственности производителя за качество производимых товаров, работ и услуг, если данное страхование будет осуществляться в силу закона, в котором будут установлены виды, условия и порядок его проведения.

М. В. РОМАНОВА, советник налоговой службы I ранга МНС России. М. Ю. Грудинин, директор Гипрогора